محاسبة المشتقات (تعريف ، مثال) | خطوة بخطوة
المحاسبة للأدوات المشتقة
المحاسبة عن المشتقات هي بند في الميزانية العمومية حيث تظهر المشتقات التي تحتفظ بها الشركة في البيان المالي بطريقة معتمدة إما من قبل GAAP أو IAAB أو كليهما.
بموجب معايير المحاسبة الدولية الحالية ومعيار المحاسبة الدولي 109 ، يتعين على المنشأة قياس الأدوات المشتقة بالقيمة العادلة أو تحديدها في السوق . يتم الاعتراف بجميع أرباح وخسائر القيمة العادلة في الربح أو الخسارة باستثناء الحالات التي تكون فيها المشتقات مؤهلة كأدوات تحوط في تحوطات التدفقات النقدية أو صافي تحوطات الاستثمار.
دعونا نأخذ مثالاً لفهم كيفية حساب الربح أو الخسارة في المعاملات المشتقة.
محاسبة الربح والخسارة في خيار الشراء
في هذا المثال ، دعنا نأخذ سعر التمرين عند 100 دولار ، وخيار الشراء 10 دولارات ، وحجم اللوت 200 سهم من الأسهم. الآن سنكتشف السداد والربح / الخسارة للمشتري وبائع الخيار إذا كان سعر التسوية 90 دولارًا و 105 دولارات و 110 دولارات و 120 دولارًا
| خيار "Call" لأسهم الأسهم - حساب الربح / الخسارة لكل من بائع الخيار والمشتري | ||||
| سعر التمرين = 100 دولار | السيناريو 1 | السيناريو 2 | السيناريو 3 | السيناريو الرابع |
| سعر التسوية (في ظل سيناريوهات مختلفة) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| قسط خيار الاستدعاء (الخيار المميز * حجم اللوت) (10 * 200 دولار) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| يتم السداد من قبل مشتري خيار الشراء = (سعر التسوية - سعر ممارسة) × حجم اللوت | 0 (بما أن سعر التسوية أقل فلن يمارس الخيار) |
1000 200 * (105-100) |
2000 200 * (110-100) |
4000 200 * (120-100) |
| الربح أو الخسارة للمشتري (تم الدفع مطروحًا منه قسط التأمين المدفوع) | -2000 | -1000 (1000-20000 |
0 (2000-2000) |
2000 (4000-2000) |
| المردود لبائع المكالمات = الحد الأقصى (سعر التسوية - ممارسة السعر) × حجم اللوت | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| سداد مدفوعات بائع المكالمات = سداد مطروحًا منه قسط التأمين المدفوع | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
أتمنى الآن أن تفهم كيف يتم حساب الربح / الخسارة في حالة المشتقات.
دعنا نأخذ مثالًا آخر مع التواريخ وسأشرح إدخالات المحاسبة في المشتقات التي ستتدفق بناءً على السيناريو
المحاسبة عن الربح والخسارة في خيارات البيع
| خيار "وضع" على أسهم حقوق الملكية - حساب الربح / الخسارة لكل من بائع الخيار والمشتري | ||||
| سعر التمرين = 100 دولار | السيناريو 1 | السيناريو 2 | السيناريو 3 | السيناريو الرابع |
| سعر التسوية (في ظل سيناريوهات مختلفة) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| قسط خيار الاتصال (7 دولار * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| يتم الدفع من قبل مشتري خيار البيع = (سعر تسوية السعر) × حجم اللوت | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| الربح أو الخسارة لوضع المشتري (السداد مطروحًا منه قسط التأمين المدفوع) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| العائد على كاتب البيع = الحد الأقصى (سعر تسوية السعر) × حجم اللوت | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| سداد كاتب المكالمة = سداد مطروحًا منه قسط التأمين المدفوع | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
دعنا نأخذ أمثلة لفهم كيفية حساب إدخالات المحاسبة على المعاملات المشتقة في كلا كتابي "الكاتب والمشتري لخيارات Call and Put (تستند الأمثلة الأربعة التالية إلى هذا - استدعاء الكاتب ، استدعاء المشتري ، وضع الكاتب ، وضع المشتري)
محاسبة المشتقات - كتابة دعوة
قام السيد A بكتابة تفاصيل خيار الشراء (أي خيار البيع) كما يلي بحجم لوت 1000 سهم من أسهم X Limited في 1 فبراير 2016 بعلاوة قدرها 5 دولارات لكل سهم. تاريخ التمرين هو 31 ديسمبر 2016 وسعر التمرين 102 دولار لكل سهم
سعر السوق في 1 فبراير 2016 = 100 لكل سهم:
سعر السوق في 31 مارس 2016 = 104 لكل سهم:
سعر السوق في 31 ديسمبر 2016 = 105 لكل سهم
المحلول:
في هذا العقد ، يوافق "أ" على شراء أسهم بسعر 102 دولارًا على الرغم من السعر في 31 ديسمبر 2016.
لذا فإن القيمة العادلة للخيار ، في هذه الحالة ، هي كما يلي
في 1 فبراير 2016 (تاريخ إبرام العقد) القيمة العادلة للخيار = 5000 دولار
في 31 مارس 2016 (تاريخ التقرير) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 دولار
في 31 ديسمبر 2016 (تاريخ انتهاء الصلاحية) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 دولار
مداخيل حسابية:
| تاريخ | تفاصيل | الدكتور | سجل تجاري |
| 1 فبراير 2016 | حساب بنكي د حساب التزام خيار الشراء Cr (تم استلام قسط الخيار لكتابة خيارات الاتصال) (علاوة استدعاء 5000 دولار) |
5000 | 5000 |
| 31 مارس 2016 (تاريخ التقارير) |
حساب التزام خيار الشراء د حساب مكاسب القيمة العادلة كر (زيادة القيمة العادلة للخيار) (5000 دولار - 3000 دولار) |
2000 | 2000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب التزام خيار الشراء د حساب مكاسب القيمة العادلة كر (زيادة القيمة العادلة للخيار) (3000 دولار - 2000 دولار) |
1000 | 1000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب التزام خيار الشراء د حساب بنكي كر (تسوية نقدية عند ممارسة خيار الشراء) (5000 دولار - 2000 دولار - 1000 دولار) |
2000 | 2000 |
| يتم تسوية الصفقة في حالة في الأسهم | |||
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب التزام خيار الشراء د أسهم شركة X Limited Cr (تسوية نقدية عند ممارسة خيار الشراء) (5000 دولار - 2000 دولار - 1000 دولار) |
2000 | 2000 |
| النقد للأسهم: أي إجمالي تسوية الأسهم | |||
| 1 فبراير 2016 | حساب بنكي د حساب التزام خيار الشراء Cr (تم استلام قسط الخيار لكتابة خيارات الاتصال) (علاوة استدعاء 5000 دولار) |
5000 | 5000 |
| 31 مارس 2016 (تاريخ التقارير) |
لا حاجة للدخول هذه تسوية حقوق ملكية ، ولم يتم الاعتراف بالتغيير في القيمة العادلة للخيار |
- | - |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب مصرفي د أسهم X Limited Account Cr (تسوية الصفقة في الأسهم) ($ 102 * 1000) |
102000 | 102000 |
محاسبة المشتقات - شراء دعوة
قام السيد A بشراء خيار Call (Ie Bought call) كما يلي مع حجم لوت 1000 سهم من أسهم X Limited في 1 فبراير 2016 بعلاوة قدرها 5 دولارات لكل سهم. تاريخ التمرين هو 31 ديسمبر 2016 وسعر التمرين 102 دولار لكل سهم
سعر السوق في 1 فبراير 2016 = 100 لكل سهم:
سعر السوق في 31 مارس 2016 = 104 لكل سهم:
سعر السوق في 31 ديسمبر 2016 = 105 لكل سهم
الحل: في هذا العقد ، اشترى "A" خيار شراء لشراء أسهم X Ltd بسعر 102 دولارًا أمريكيًا للسهم على الرغم من السعر في 31 ديسمبر 2016. إذا كان سعر X ltd أكثر من 102 ألف ، فسيتم شراء أسهم بسعر $ 102 إذا كانت الأسهم تعمل بأقل من 102 دولار ، فيمكنه رفض شراء الأسهم بسعر 102 دولار.
لذا فإن القيمة العادلة للخيار ، في هذه الحالة ، هي كما يلي
في 1 فبراير 2016 (تاريخ إبرام العقد) القيمة العادلة للخيار = 5000 دولار
في 31 مارس 2016 (تاريخ التقرير) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 دولار
في 31 ديسمبر 2016 (تاريخ انتهاء الصلاحية) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 دولار
مداخيل حسابية:
| تاريخ | تفاصيل | الدكتور | سجل تجاري |
| 1 فبراير 2016 | Call option Asset Account د حساب بنكي كر (قسط الخيار مدفوع لشراء خيارات الاتصال) (علاوة استدعاء 5000 دولار) |
5000 | 5000 |
| 31 مارس 2016 (تاريخ التقارير) |
حساب خسارة القيمة العادلة د خيار شراء الأصول حساب Cr (انخفاض في القيمة العادلة للخيار) (5000 دولار - 3000 دولار) |
2000 | 2000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب خسارة القيمة العادلة د خيار شراء الأصول حساب Cr (النقص في القيمة العادلة للخيار) (5000 دولار - 3000 دولار) |
1000 | 1000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب مصرفي د خيار شراء الأصول حساب Cr (تسوية نقدية عند ممارسة خيار الشراء) (5000 دولار - 2000 دولار - 1000 دولار) |
2000 | 2000 |
| يتم تسوية الصفقة في حالة في أسهم شركة X Limited | |||
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
أسهم شركة X Limited Dr خيار شراء الأصول حساب Cr (تسوية الأسهم عند ممارسة خيار الشراء) (5000 دولار - 2000 دولار - 1000 دولار) |
2000 | 2000 |
| النقد للأسهم: أي إجمالي تسوية الأسهم | |||
| 1 فبراير 2016 | Call option Asset Account د حساب بنكي كر (قسط الخيار مدفوع لشراء خيارات الاتصال) (علاوة استدعاء 5000 دولار) |
5000 | 5000 |
| 31 مارس 2016 (تاريخ التقارير) |
لا حاجة للدخول هذه تسوية حقوق ملكية ، ولا يتم الاعتراف بالتغيير في القيمة العادلة للخيار |
- | - |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب مصرفي د أسهم X Limited Account Cr (تسوية الصفقة في الأسهم) ($ 102 * 1000) |
102000 | 102000 |
محاسبة المشتقات - كتابة وضع
كتب السيد A تفاصيل خيار Put (أي بيع خيار Put) كما يلي بحجم لوت يبلغ 1000 سهم من أسهم X Limited في 1 فبراير 2016 بعلاوة قدرها 5 دولارات لكل سهم. تاريخ التمرين هو 31 ديسمبر 2016 وسعر التمرين 98 دولارًا لكل سهم
سعر السوق في 1 فبراير 2016 = 100 لكل سهم:
سعر السوق في 31 مارس 2016 = 97 لكل سهم:
سعر السوق في 31 ديسمبر 2016 = 95 لكل سهم
الحل: في هذا العقد ، باع الحرف "A" خيار البيع لشراء أسهم X Ltd بسعر 98 دولارًا للسهم على الرغم من السعر في 31 ديسمبر 2016. إذا كان سعر X ltd أكثر من 98 ، يجوز لمشتري الخيار عدم بيع الأسهم إلى A وبخلاف ذلك ، إذا كان سعر X ltd في 31 ديسمبر 2016 أقل من 98 دولارًا ، فيجب على "A" شراء أسهم بسعر 98 دولارًا.
لذا فإن القيمة العادلة للخيار ، في هذه الحالة ، هي كما يلي
في 1 فبراير 2016 (تاريخ إبرام العقد) القيمة العادلة للخيار = 5000 دولار (5 دولارات * 1000 سهم)
في 31 مارس 2016 (تاريخ التقرير) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 دولار
في 31 ديسمبر 2016 (تاريخ انتهاء الصلاحية) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 دولار
| تاريخ | تفاصيل | الدكتور | سجل تجاري |
| 1 فبراير 2016 | حساب بنكي د وضع حساب التزام الخيار Cr (تم استلام علاوة الخيار لكتابة خيارات البيع) (ضع علاوة قدرها 5000 دولار) |
5000 | 5000 |
| 31 مارس 2016 (تاريخ التقارير) |
ضع حساب التزام الخيار د حساب مكاسب القيمة العادلة كر (زيادة القيمة العادلة لخيار البيع) (5000 دولار - 4000 دولار) |
1000 | 1000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
ضع حساب التزام الخيار د حساب مكاسب القيمة العادلة كر (زيادة القيمة العادلة للخيار) (4000 دولار - 2000 دولار) |
2000 | 2000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
ضع حساب التزام الخيار د حساب بنكي كر (تسوية نقدية عند ممارسة خيار البيع) (5000 دولار - 1000 دولار - 2000 دولار) |
2000 | 2000 |
| يتم تسوية الصفقة في حالة في الأسهم | |||
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
ضع حساب التزام الخيار د أسهم شركة X Limited Cr (تسوية نقدية عند ممارسة خيار البيع) (5000 دولار - 2000 دولار - 1000 دولار) |
2000 | 2000 |
| النقد للأسهم: أي إجمالي تسوية الأسهم | |||
| 1 فبراير 2016 | حساب بنكي د حساب التزام خيار الشراء Cr (تم استلام علاوة الخيار لكتابة خيارات البيع) (ضع علاوة قدرها 5000 دولار) |
5000 | 5000 |
| 31 مارس 2016 (تاريخ التقارير) |
لا حاجة للدخول هذه تسوية حقوق ملكية ، ولا يتم الاعتراف بالتغيير في القيمة العادلة للخيار |
- | - |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب مصرفي د أسهم X Limited Account Cr (تسوية الصفقة في الأسهم) (98 * 1000 دولار) |
98000 | 98000 |
محاسبة المشتقات - شراء وضع
اشترى السيد A تفاصيل خيار Put على النحو التالي بحجم لوت يبلغ 1000 سهم من أسهم X Limited في 1 فبراير 2016 بعلاوة قدرها 5 دولارات لكل سهم. تاريخ التمرين هو 31 ديسمبر 2016 وسعر التمرين 98 دولارًا لكل سهم
سعر السوق في 1 فبراير 2016 = 100 لكل سهم:
سعر السوق في 31 مارس 2016 = 97 لكل سهم:
سعر السوق في 31 ديسمبر 2016 = 95 لكل سهم
الحل: في هذا العقد ، اشترى "A" خيار بيع لشراء أسهم X Ltd بسعر 98 دولارًا لكل سهم على الرغم من السعر في 31 ديسمبر 2016. إذا كان سعر X ltd أكثر من 98 في 31 ديسمبر 2016 ، إذن سيشتري أسهم X ltd بسعر 98 دولارًا ، وإلا إذا كان سعر X ltd في 31 ديسمبر 2016 أقل من 98 دولارًا ، فيمكن للحرف "A" رفض الشراء بسعر 98 دولارًا وشراء السوق خارج السوق.
لذا فإن القيمة العادلة للخيار ، في هذه الحالة ، هي كما يلي
في 1 فبراير 2016 (تاريخ إبرام العقد) القيمة العادلة للخيار = 5000 دولار (5 دولارات * 1000 سهم)
في 31 مارس 2016 (تاريخ التقرير) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 دولار
في 31 ديسمبر 2016 (تاريخ انتهاء الصلاحية) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 دولار
| تاريخ | تفاصيل | الدكتور | سجل تجاري |
| 1 فبراير 2016 | ضع خيار حساب الأصول د حساب بنكي كر (تم دفع علاوة الخيار لشراء خيارات البيع) (ضع علاوة قدرها 5000 دولار) |
5000 | 5000 |
| 31 مارس 2016 (تاريخ التقارير) |
حساب خسارة القيمة العادلة د وضع خيار حساب الأصول Cr (النقص في القيمة العادلة لخيار البيع) (5000 دولار - 4000 دولار) |
1000 | 1000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب خسارة القيمة العادلة د وضع خيار حساب الأصول Cr (النقص في القيمة العادلة لخيار البيع) (4000 دولار - 2000 دولار) |
2000 | 2000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب مصرفي د وضع خيار حساب الأصول Cr (تسوية نقدية عند ممارسة خيار البيع) (5000 دولار - 1000 دولار - 2000 دولار) (في هذه الحالة ، قد يرفض السيد أ الشراء بسعر 98 دولارًا والشراء في السوق بسعر 95 دولارًا) لغرض الدخول ، أنا بافتراض أنه اشترى من الكاتب بسعر 98 دولارًا |
2000 | 2000 |
| يتم تسوية الصفقة في حالة في الأسهم | |||
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
أسهم شركة X Limited Dr وضع خيار حساب الأصول Cr (تسوية نقدية عند ممارسة خيار البيع) (5000 دولار - 2000 دولار - 1000 دولار) |
2000 | 2000 |
| النقد للأسهم: أي إجمالي تسوية الأسهم | |||
| 1 فبراير 2016 | ضع خيار حساب الأصول د حساب بنكي كر (تم دفع علاوة الخيار لشراء خيارات البيع) (ضع علاوة قدرها 5000 دولار) |
5000 | 5000 |
| 31 مارس 2016 (تاريخ التقارير) |
لا حاجة للدخول هذه تسوية حقوق ملكية ، ولا يتم الاعتراف بالتغيير في القيمة العادلة للخيار |
- | - |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
سهم X Limited Account Dr حساب بنكي كر (تسوية الصفقة في الأسهم) (98 * 1000 دولار) |
98000 | 98000 |
أتمنى الآن أن تفهم كيفية حساب الربح أو الخسارة عند الطلب ووضع الخيارات تحت سيناريوهات مختلفة ومعالجة محاسبية. الآن دعونا ندخل في العقود الآجلة / الآجلة لأسهم الشركة.
العقود الآجلة أو الآجلة لشراء أو بيع حقوق ملكية الكيان:
التسليم القائم على العقود الآجلة أو العقود الآجلة على أسهم حقوق الملكية الخاصة بالكيان هو معاملة حقوق ملكية. لأنه عقد لبيع أو شراء حقوق ملكية الشركة في تاريخ مستقبلي بمبلغ ثابت.
في حالة تسوية العقد نقدًا مقابل مبلغ تفاضلي ، أو في حالة تسوية الأسهم مقابل مبلغ الفرق ، يتم التعامل معها كعقد مشتق.
تسوية نقدية: يتم التعامل معها كعقد مشتق. تعتبر القيمة العادلة لإعادة التوجيه عند الاعتراف الأولي بمثابة أصل أو التزام مالي. القيمة العادلة لإعادة التوجيه هي صفر عند الاعتراف الأولي ، لذلك لا يلزم إدخال محاسبة عند إبرام عقد آجل. يتم احتساب المبلغ الآجل بالقيمة العادلة في تاريخ كل تقرير ، ويتم إلغاء الاعتراف بالموجودات / المطلوبات الآجلة الناتجة عند إيصال / دفع التسوية النقدية أو أي أصل مالي آخر.
تسوية الأسهم: بموجب هذا ، يتم إصدار الأسهم / إعادة شرائها
لمبلغ التسوية الصافي بالسعر الفوري لتاريخ التسوية. فقط معاملة التسوية تنطوي على حقوق الملكية.
التسوية عن طريق التسليم: على هذا النحو ، كما نوقش أعلاه ، يتم إصدار / إعادة شراء العدد المطلوب من الأسهم. هذه صفقة أسهم.
مثال محاسبة المشتقات - عقد آجل لشراء الأسهم الخاصة
أبرمت X ltd عقدًا آجلًا لشراء أسهمها وفقًا للتفاصيل التالية.
تاريخ العقد: 1 فبراير 2016: تاريخ الاستحقاق: 31 ديسمبر 2016. سعر التمرين 104 دولار أمريكي وعدد الأسهم 1000
سعر السوق في 1 فبراير 2016: 100 دولار
سعر السوق في 31 مارس 2016: 110 دولار
سعر السوق في 31 ديسمبر 2016: 106 دولار
الحل: القيمة العادلة للشحن في 1 فبراير 2016 0 دولار
القيمة العادلة للآجلة في 31 مارس 2016 6000 دولار أمريكي (1000 * (110-104))
القيمة العادلة للآجلة في 31 ديسمبر 2016 2000 دولار أمريكي (1000 * (106-104))
مداخيل حسابية
| تاريخ | تفاصيل | الدكتور | سجل تجاري |
| 1 فبراير 2016 | لا حاجة للدخول | ||
| 31 مارس 2016 (تاريخ التقارير) |
حساب الأصول الآجلة د كسب القيمة الآجلة الحساب Cr (النقص في القيمة العادلة للتوجيه الناتج عن الربح) (1000 * (110-104)) |
6000 | 6000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب خسارة القيمة العادلة د حساب الأصول الآجلة Cr (النقص في القيمة العادلة للأصول الآجلة) (106-104) * 1000 |
4000 | 4000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب مصرفي د حساب الأصول الآجلة Cr (يقوم الطرف المقابل بتسوية العقد الآجل بدفع 2000 دولار) |
2000 | 2000 |
| أسهم للأسهم أي صافي تسوية الأسهم | |||
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب مخزون الخزينة د حساب الأصول الآجلة كر (يقوم الطرف المقابل بتسوية العقد الآجل من خلال تسليم أسهم X Ltd بقيمة 2000 دولار) |
2000 | 2000 |
| النقد للأسهم ، أي إجمالي تسوية الأسهم | |||
| 1 فبراير 2016 | الحساب المعلق لأسهم الأسهم د حساب التزام إعادة شراء الأسهم Cr (القيمة الحالية لالتزام شراء الأسهم بموجب عقد الشحن) |
100000 | 100000 |
| 31 مارس 2016 (تاريخ التقارير) |
حساب الفائدة د حساب التزام إعادة شراء الأسهم Cr (104-100) * 1000 * 11/12 |
3667 | 3667 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب الفائدة د حساب التزام إعادة شراء الأسهم كر (4000 * 1/12) |
333 | 333 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب مخزون الخزينة د حساب حقوق الملكية المعلق كر (شراء أسهم حقوق الملكية الخاصة بعقد إعادة التوجيه وتعديل تعليق حقوق الملكية) |
100000 | 100000 |
| 31 ديسمبر 2016 (تاريخ التمرين) |
حساب بنكي د حساب التزام إعادة شراء الأسهم Cr (تسوية مسؤولية الشحن) |
104000 | 104000 |
آمل أن تكونوا قد حصلتم على فهم معقول للمعالجة المحاسبية للعقود المشتقة.
