دفع لأسفل المحاسبة (تعريف ، أمثلة) | متى يتم التقديم؟
ما هو دفع لأسفل المحاسبة؟
طريقة الدفع لأسفل هي الطريقة التي يتم بها دفع الأساس المحاسبي للمشتري فيما يتعلق بالأصول والالتزامات التي تم الاستحواذ عليها إلى دفاتر الشركة المشتراة. يتم أيضًا تعديل دفاتر الشركة المقتناة لتعكس قيمة موجوداتها ومطلوباتها الواردة في البيانات المالية الموحدة للمشتري ، أي أن القيمة الدفترية للموجودات والمطلوبات للشركة المقتناة سيتم تعديلها وفقًا لقيمها العادلة كما يراها المشتري.
ASU 2014-17 تقدم إرشادات حول تطبيق محاسبة الدفع.
متى يتم تطبيق محاسبة Pushdown؟
يمكن للشركة المقتناة أن تختار تطبيق دفع المحاسبة إلى الأسفل كلما سيطرت الكيان عليها. وفقًا للإرشادات الواردة في ASC 810 Consolidation ، يُقال أن الكيان قد حصل على السيطرة عندما يكون
- يكتسب بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 50٪ من حقوق التصويت (نموذج حصة التصويت) ،
- يصبح المستفيد الأساسي من كيان ذي مصلحة متغيرة (نموذج فائدة متغيرة) ، أو
- يتم نقل عنصر تحكم آخر من خلال ترتيب تعاقدي ، إلخ.
يشار إلى مثل هذه الأحداث التي تحصل فيها كيان آخر على السيطرة على الشركة المقتناة باسم "أحداث التغيير في السيطرة" في ASU 2014-17.
- لا ينطبق خيار تطبيق دفع المحاسبة على الحالات التي لا يحصل فيها المشتري على "السيطرة" على الشركة المقتناة ضمن معايير السيطرة على النحو المحدد في ASC 810 ، ونتيجة لذلك ستكون المعاملة خارج نطاق ASC 805 كذلك.
- على سبيل المثال ، لن يتم تطبيق محاسبة الاستحواذ وبالتالي محاسبة الدفع في حالة الاستحواذ على الأصول أو مجموعة الأصول التي لا تشكل نشاطًا تجاريًا ، في حالة تكوين مشاريع مشتركة ، إلخ.
- ومع ذلك ، لكي تكون الشركة المقتناة قادرة على التقدم بطلب دفع المحاسبة إلى الأسفل ، فليس من المتطلبات الأساسية أن يقوم المشتري بتطبيق محاسبة الاستحواذ. على سبيل المثال ، في حالة حصول شركة استثمار على السيطرة على الشركة المقتناة ، قد لا تكون الشركة الاستثمارية مطالبة بتطبيق محاسبة الاستحواذ وفقًا لمعيار ASC 805 ، ومع ذلك قد تختار الشركة المقتناة التقدم بطلب دفع المحاسبة إلى الأسفل طالما كان هناك تغيير في السيطرة الحدث موجود.
- يجوز لأي شركة تابعة للشركة المقتناة (أي شركة تابعة متدرجة) يتم توحيدها من قبل المشتري في بياناتها المالية الموحدة أن تختار تطبيق دفع المحاسبة في بياناتها المالية المنفصلة بغض النظر عما إذا كانت الشركة المشتراة تختار تطبيق نفس الشيء.
خيار لتطبيق Push Down Account
لدى الكيان خيار تطبيقه لدفع المحاسبة لأسفل في كل مرة يحدث فيها تغيير في السيطرة. على سبيل المثال ، استحوذ الكيان "ب" على الكيان "أ" في 20 × 7 يناير. تم الاستحواذ على الكيان أ من قبل الكيان ج في 20 × 8 يناير. الخيارات التالية متاحة للكيان أ.
- لذلك ، يقدم كل حدث تغيير في السيطرة فرصة جديدة للشركة المقتناة لاختيار التقديم أو عدم التقديم لدفع المحاسبة إلى الأسفل. ومع ذلك ، بمجرد أن يختار الكيان التقديم لدفع المحاسبة لأسفل إلى حدث تغيير في السيطرة ، لا يمكن إلغاء القرار.
- يمكن أن تطبق الشركة المقتناة التي لا تطبق المحاسبة المدفوعة قبل إصدار البيانات المالية أو المتاحة للإصدار نفس الشيء في فترة لاحقة من خلال معاملتها كتغيير في مبدأ المحاسبة. وهذا يعني أن الشركة المقتناة ستكون مطلوبة لتطبيق المحاسبة المدفوعة بأثر رجعي من تاريخ الاستحواذ إذا شعرت أن المحاسبة المدفوعة ستكون طريقة محاسبية أكثر صلة.
- يجب أيضًا إجراء جميع الإفصاحات المطلوب إجراؤها في حالة حدوث تغيير في مبدأ المحاسبة.
قياس العناصر تحت محاسبة الضغط
- إذا اختارت المنشأة تطبيق المحاسبة الفورية ، فيجب تعديل البيانات المالية المنفصلة للشركة المقتناة لتعكس الأساس المحاسبي الجديد المعتمد من قبل المشتري لقياس الأصول القابلة للتحديد المقتناة والمطلوبات المفترضة.
- في حالة عدم مطالبة المشتري باتباع محاسبة الاستحواذ ، يجب على الشركة المقتناة تعديل دفاترها لتعكس المبالغ التي كان من الممكن أن يعترف بها المشتري بالموجودات المشتراة والمطلوبات التي تم تحملها ، لو طبقت محاسبة الاستحواذ.
- نظرًا لأنه في المحاسبة التمهيدية ، تعتبر الشركة المشتراة كيانًا جديدًا لإعداد التقارير للأغراض المحاسبية ، يتم حذف الأرباح المحتجزة للشركة المقتناة. يتم الاعتراف بمبلغ التعديل لجعل القيمة الدفترية للشركة المقتناة إلى القيمة العادلة في رأس المال الإضافي المدفوع للشركة المشتراة.
# 1 - النوايا الحسنة
- سيتم الاعتراف بالشهرة الناشئة عن تطبيق ASC 805 في البيانات المالية الموحدة للمشتري في البيانات المالية المنفصلة للشركة المقتناة بموجب المحاسبة الفورية.
- يُطلب من المشتري تعيين الشهرة التي يعترف بها لوحدات التقارير المختلفة التي تستفيد من التآزر في عملية الاستحواذ.
- نتيجة لذلك ، قد لا تتوافق الشهرة المخصصة للشركة المقتناة في البيانات المالية الموحدة للمشتري مع مقدار الشهرة التي يتم دفعها إلى البيانات المالية المستقلة للمشتري.
- يجب تطبيق محاسبة الانزال بمجرد اختيار حدث التغيير في السيطرة على جميع بنود الأصول والخصوم المعترف بها من قبل المشتري كجزء من المعاملة. لا يُسمح بالتطبيق الجزئي لمحاسبة الدفع.
# 2 - مثال
تستحوذ المنشأة "ب" على الكيان "أ" في معاملة ينتج عنها شهرة قدرها 100 مليون دولار أمريكي وفقًا لمعيار ASC 805. وتقدر المنشأة "ب" الفائدة النسبية لوحدات التقارير المختلفة الخاصة بها من عمليات الاستحواذ وتخصص الشهرة على النحو التالي:
- وحدة التقارير رقم 1 - 25 مليون دولار
- وحدة التقارير رقم 2 - 10 مليون دولار
- وحدة التقارير رقم 3 - 65 دولارًا (تخص الكيان أ)
ومن ثم ، تم تخصيص شهرة تبلغ 65 دولارًا للكيان "ب" للكيان "أ" في بياناته المالية الموحدة. ومع ذلك ، يتعين على الكيان (أ) الاعتراف بالمبلغ الكامل للشهرة البالغة 100 مليون دولار في بياناته المالية المنفصلة أثناء تطبيق المحاسبة الفورية.
# 3 - كسب صفقة شراء
في حال أدى تطبيق ASC 805 إلى تحقيق مكاسب من صفقة الشراء التي يتم الاعتراف بها في دفاتر المشتري ، يجب ألا تسجل الشركة المقتناة نفس الشيء في بياناتها المالية المنفصلة. وبدلاً من ذلك ، يتم تعديل مبلغ ربح شراء الصفقة مقابل رأس المال الإضافي المدفوع للشركة المشتراة.
# 4 - تكاليف المعاملات
لا يتم دفع تكاليف المعاملة التي يتكبدها المشتري لتأثير عملية الاستحواذ إلى الشركة المقتناة.
# 5 - الالتزامات المتعلقة بالاستحواذ
أي التزام يتكبده ويعترف به المشتري في عملية تنفيذ الاستحواذ يتم الاعتراف به من قبل الشركة المقتناة فقط إذا كان على الشركة المقتناة التزامًا بتسوية الالتزام أو كانت ملزمة بالتضامن والتكافل لتسوية الالتزام جنبًا إلى جنب مع المشتري.
# 6 - الإفصاحات
نظرًا لأن المحاسبة المدفوعة تؤدي إلى اعتماد أساس محاسبي جديد ، يتعين على الشركة المقتناة أن تعرض بشكل منفصل النتائج المالية والبيانات المتعلقة بفترة ما قبل الشراء وفترة ما بعد الاستحواذ ، مفصولة بخط أسود عمودي.
يجب أن تفصح الشركة المقتناة عن أساس تطبيق المحاسبة الفورية والمعلومات الأخرى ذات الصلة وذلك لتمكين مستخدمي البيانات المالية من تقييم تأثير تطبيق المحاسبة المباشرة على البيانات المالية المنفصلة للمشتري. تتضمن بعض المعلومات ذات الصلة التي سيتم الكشف عنها ما يلي:
- اسم ووصف المشتري ،
- وصف لكيفية حصول المشتري على السيطرة على الشراء
- تاريخ الاستحواذ
- القيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ للمقابل المحول من قبل المشتري
- المبالغ المعترف بها من قبل الشركة المقتناة لكل فئة رئيسية من الأصول والالتزامات نتيجة لتطبيق المحاسبة الفورية ، اعتبارًا من تاريخ الاستحواذ
- الوصف النوعي للعوامل التي تساهم في الشهرة ، بما في ذلك التآزر المتوقع ، والأصول غير الملموسة غير المؤهلة للاعتراف ، وعوامل أخرى. في حالة صفقة شراء مكاسب ، يجب على الشركة المقتناة الإفصاح عن سبب نتيجة الصفقة مرة أخرى ، ومبلغ الربح المعترف به في رأس المال الإضافي المدفوع للشركة المشتراة
- المعلومات ذات الصلة بمستخدمي البيانات المالية لتقييم الآثار المالية للتعديلات التي تم إجراؤها كجزء من المحاسبة المباشرة.
مثال على محاسبة الضغط
استحوذ الكيان ب على حصة 100٪ في الكيان أ مقابل 800 مليون دولار. تختار الكيان "أ" تطبيق المحاسبة الفورية في بياناتها المالية المنفصلة. بلغت القيمة العادلة للأصول المحددة للمنشأة (أ) المكتسبة 800 مليون دولار والقيمة العادلة للمطلوبات المفترضة 150 مليون دولار في تاريخ الاستحواذ. القيمة الدفترية للأصول القابلة للتحديد للكيان "أ" كما في تاريخ الاقتناء هي 700 دولار أمريكي وقيمة الخصوم المفترضة 100 مليون دولار أمريكي. كان المخزون العادي للكيان أ في تاريخ الاستحواذ 100 مليون دولار ، ورأس المال الإضافي المدفوع 200 مليون دولار ، والأرباح المحتجزة 300 مليون دولار.
المحلول:
الشهرة على المعاملة = المقابل المدفوع (-) القيمة العادلة لصافي الأصول القابلة للتحديد التي تم الاستحواذ عليها
- = 800 مليون دولار - 650 دولار
- = 150 مليون دولار
يتم حساب مدى التعديل الذي يتعين إجراؤه على النحو التالي:
تقوم الكيان أ بتسجيل الإدخال التالي كجزء من التعديلات المحاسبية المدفوعة:
تظهر البيانات المالية للكيان أ على النحو التالي:
مزايا المحاسبة المعلقة
- يزيل الدفع المحاسبي عدم التطابق في القيم الدفترية للقيمة الدفترية للموجودات والمطلوبات وسجلات المشتري المحتفظ بها للتوحيد. وبالتالي فإنه يلغي قيود التعديل إلى هذا الحد في وقت إعداد البيانات المالية الموحدة.
- تكمن الصعوبة في الحفاظ على قيم مختلفة ويزداد أساس المحاسبة في دفاتر المستحوذ والمشتري عندما تكون هناك أحداث متعددة للتغيير في السيطرة مع حصول مشترين متعددين على السيطرة على فترات زمنية مختلفة.
عيوب ضغط المحاسبة
في حالة الشركة المشتراة بحصة كبيرة غير مسيطرة ، تتأثر ملاءمة البيانات المالية المعدة على أساس المحاسبة المباشرة لمستخدمي البيانات المالية.
استنتاج
- ASU 2014-17 تمنح الشركة المقتناة المرونة لاختيار التقديم لدفع المحاسبة إلى أسفل في بياناتها المالية المنفصلة لكل حدث تغيير في السيطرة.
- إن الخيار المتاح للشركات التابعة الموحدة للشركة المقتناة لاختيار محاسبة دفع لأسفل ينص على اعتماد أساس محاسبي أكثر صلة.
- تسمح محاسبة الدفع لأسفل بأساس أكثر اتساقًا للمحاسبة بين دفاتر المشتري والمشتري ، مما يسهل عملية التوحيد إلى هذا الحد.
