العناصر غير المتكررة (تعريف ، أمثلة) | أفضل 4 أنواع
ما هي العناصر غير المتكررة؟
البنود غير المتكررة هي مجموعة الإدخالات التي تم العثور عليها في بيان الدخل والتي تعتبر غير عادية وغير متوقعة أثناء العمليات التجارية العادية ؛ أمثلة منها تشمل المكاسب أو الخسائر من بيع الأصول ، وتكاليف انخفاض القيمة ، وتكاليف إعادة الهيكلة ، والخسائر في الدعاوى القضائية ، وشطب المخزون ، وما إلى ذلك.
دعونا نلقي نظرة على بيان الدخل الخاص بشركة كولجيت أعلاه. في عام 2015 ، هناك رسوم على تغيير المحاسبة في فنزويلا.
إذا لاحظت العنصر الذي تم تمييزه أعلاه ، فإننا نرى أن ربح التشغيل ينخفض بشكل كبير بسبب وجود هذا العنصر. أيضًا ، هذا العنصر غير موجود في السنوات الأخرى (2014 و 2013). هذا البند ليس سوى عنصر غير متكرر ، ويمكن أن يكون له بعض الآثار الخطيرة على التحليل المالي.
أمثلة على العناصر غير المتكررة
فيما يلي بعض الحالات التي تؤثر فيها العناصر غير المتكررة على الربح بشكل إيجابي أو سلبي. الشركات المشار إليها في هذه الأمثلة هي شركات افتراضية.
- XYZ India Bank: أعلن البنك عن انخفاض بنسبة 65٪ في صافي الربح لربع سبتمبر 2015 نتيجة زيادة المخصصات لتغطية معاشات التقاعد والمكافآت وخسائر القروض الناتجة عن ارتفاع NPA٪.
- ABC Pharmaceuticals Ltd: سجلت الشركة خسارة صافية قدرها 1000 مليون دولار لربع مارس 2014 على الرغم من نمو إيراداتها بنسبة 30٪. تُعزى هذه الخسارة إلى خسارة انخفاض القيمة ، التي استحوذت عليها الشركة من الشهرة وغيرها من الأصول غير الملموسة لذراعها الجنوب أفريقي.
- XYZ Overseas: سجلت الشركة نموًا بنسبة 15٪ في الإيرادات على أساس سنوي ، لكنها تعرضت لتقلبات أسعار العملات ، نظرًا لكونها لاعبًا في مجال الاستيراد والتصدير ، مما أدى إلى خسارة قدرها 100 مليون دولار مع انخفاض صافي الربح بنسبة 20٪.
- مجموعة KKK: أظهر ربع ديسمبر لعام 2015 نموًا بنسبة 150٪ في الأرباح على أساس سنوي. كان هناك بيع لحصة ملكية في إحدى الشركات التابعة لها خلال نفس الفترة المالية. إذا استبعدنا المكاسب من حصة الأسهم ، فإن صافي الربح الفعلي ارتفع بنسبة 20٪ فقط.
- Corp PPP Ltd: كانت الشركة رائدة في السوق في صناعة السلع الاستهلاكية في الولايات المتحدة. وقد سجلت ربحًا بنسبة 11٪ في ربع ديسمبر 2015 ، حتى بعد تكبدها خسارة قدرها 150 مليون دولار نتيجة مكاسب لمرة واحدة قدرها 400 مليون دولار سجلتها من التخلص من الممتلكات في نفس السنة المالية.
- MMM Associates : أعلنت الشركة عن تحقيق مكاسب بنسبة 8.5٪ على أساس سنوي لعام 2015 ، لكنها تكبدت خسارة نتيجة مصادرة الحكومة المحلية لممتلكاتها في أيرلندا. لقد خفضت صافي دخلها إلى 3.75٪ فقط أكثر من رقم العام الماضي.
أنواع العناصر غير المتكررة
هناك أربعة أنواع أساسية من العناصر غير المتكررة ، وهي -
- عناصر نادرة أو غير عادية
- عناصر غير عادية (نادرة وغير عادية)
- العمليات المتوقفة
- التغييرات في مبادئ المحاسبة
سنناقش كل نوع عنصر غير متكرر بالتفصيل.
# 1 - عناصر نادرة أو غير عادية
النوع الأول من العناصر غير المتكررة هو العناصر النادرة أو غير العادية. هذه العناصر إما غير عادية أو نادرة ، ولكن ليس كلاهما . يتم الإبلاغ عن هذه العناصر قبل الضريبة ، في حين يتم الإبلاغ عن الأنواع الثلاثة الأخرى بعد الضريبة.
أمثلة على العناصر النادرة أو غير العادية
- عمليات الشطب أو الشطب للمخزون أو المستحقات
- تكلفة إعادة الهيكلة عند الاستحواذ على شركة جديدة ودمجها أو تنفيذ التغييرات داخل شركة قائمة
- مكاسب أو خسائر من بيع الأصول في الشركات التابعة / الشركات التابعة
- الخسائر المتكبدة من الدعوى
- الخسارة المتكبدة من إغلاق المصنع
فيما يلي مثال على إعادة الهيكلة ورسوم انخفاض قيمة الأصول في Intel.
المصدر: موقع إنتل
# 2 - عناصر غير عادية (نادرة وغير عادية)
النوع الثاني من العناصر غير المتكررة هو العناصر غير العادية (العناصر النادرة أو غير العادية)
البنود غير العادية نادرة وغير عادية ويتم تسجيلها بعد خصم ضريبة الدخل.
أمثلة على العناصر غير العادية
- التعويض عن مصادرة ممتلكات الشركة
- الخسائر غير المؤمن عليها التي تتكبدها الشركة نتيجة الكوارث الطبيعية مثل الزلازل والفيضانات والأعاصير
- الأضرار المرتبطة بالطقس التي تلحق بالممتلكات في مكان يكون فيه حدوث ظاهرة الطقس أقل تواتراً
- الضرر الناجم عن حريق في مصنع
- الربح أو الخسارة من التقاعد المبكر للديون
- المكاسب من التأمين على الحياة / الخسارة المتكبدة على المصاب
- شطب الأصول غير الملموسة
لا تعترف المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) بمفهوم البنود غير العادية على الإطلاق
في الآونة الأخيرة ، قدرت شركة Sony Corp اليابانية مبلغ مليار دولار كأضرار مرتبطة بالزلزال.
المصدر: Fortune.com
# 3 - العمليات المتوقفة
النوع الثالث من العناصر غير المتكررة هو "العمليات المتوقفة". يجب الإبلاغ عن هذه البنود غير المتكررة في البيانات المالية إذا كانت عملية جزء من الشركة إما محتفظ بها للبيع أو تم التخلص منها بالفعل. لكي يتم تأهيل عنصر كجزء من العمليات المتوقفة ، يجب استيفاء شرطين أساسيين -:
- لا يوجد أي تدخل / تأثير من قبل الشركة الأم فيما يتعلق بالأمور المالية / التشغيلية ضمن المكون المتوقف ، بمجرد التخلص من المكون بنجاح.
- سيتم استبعاد العمليات والتدفقات النقدية من المكون المستبعد من عمليات الشركة الأم.
يظهر تأثير العمليات المتوقفة في بيان الدخل ، كما هو موضح أدناه.
الامثله تشمل -:
- تبيع الشركة خط إنتاج كاملًا باتفاق من المشتري على دفع x٪ من المبيعات كرسوم ملكية. لن يكون للشركة أي مشاركة / تأثير في اتخاذ القرار التشغيلي / المالي لخط الإنتاج الممتد.
- تبيع الشركة مجموعة منتجات ، ترتبط بها التدفقات النقدية ويتم الإبلاغ عنها عند هذا المستوى ، إلى المشتري.
ملاحظة -: إذا كانت الشركة تبيع منتجًا فقط من محفظة أعمالها إلى المشتري ، فقد لا تكون مؤهلة كعملية متوقفة في حالة عدم قيام الشركة بالإبلاغ عن التدفقات النقدية على مستوى هذا المنتج. أيضًا ، يجب الإبلاغ عن جميع الالتزامات الطارئة ، بما في ذلك مصاريف الفائدة التي يتكبدها البائع في حالة تحمل المشتري أي ديون مرتبطة بالمكون المستبعد ، والتعديلات المتعلقة بسعر البيع وأي خطط مزايا مرتبطة بالموظفين ، من قبل البائع كيان تحت قطاع العمليات المتوقفة خلال نفس السنة.
فيما يلي مثال على العمليات المتوقفة لشركة جنرال إلكتريك
المصدر: www.ge.com
# 4 - التغييرات في مبادئ المحاسبة
البند الرابع غير المتكرر هو التغييرات في مبادئ المحاسبة.
تحدث التغييرات في مبادئ المحاسبة عندما يكون هناك أكثر من مبدأ واحد متاح للتطبيق على وضع مالي معين. يجب أن تكون التغييرات مدعومة بأساس منطقي يثبت ملاءمتها. هذه التغييرات لها تأثير ليس فقط على البيانات المالية للسنة الحالية ولكن أيضًا تعديل البيانات المالية للفترة السابقة حيث يجب تطبيقها بأثر رجعي لضمان التوحيد. يضمن التنفيذ بأثر رجعي إمكانية إجراء مقارنة مناسبة بين البيانات المالية للفترات المختلفة. عادة ، يتم تعديل مقدار الموازنة لالتقاط التأثير التراكمي لمثل هذه التغييرات.
أمثلة على التغييرات في مبادئ المحاسبة
- يؤدي التغيير في مبدأ إدارة المخزون من LIFO إلى FIFO أو طريقة تحديد محددة لتقييم المخزون أو العكس إلى تغيير كبير في تكلفة المخزون
- يؤدي التغيير في طريقة الإهلاك من طريقة القسط الثابت إلى طريقة مجموع الأرقام أو ساعات الخدمة أيضًا إلى تغيير كبير في طريقة الإبلاغ عن مبلغ الاستهلاك
في المثال المذكور أدناه ، يمكننا أن نرى كيف يجب أن يمثل بيان الربح والخسارة البنود غير العادية ، والربح / الخسارة من التغييرات في المبادئ المحاسبية ، والمكاسب من التخلص من الأصول. يتم التقاطها جميعًا أسفل الخط ، أي بعد حساب الدخل من العمليات المستمرة. يساعد هذا النوع من الفصل المحلل على تحديد الأرباح الحقيقية للمؤسسة.
المصدر: Investor.apple.com
ما المشكلة التي تطرحها العناصر غير المتكررة على المستثمرين والمحللين؟
- يقوم المستثمرون والمحللون بإجراء تحليل البيانات المالية لتقدير الأرباح المستقبلية من الأرباح الحالية.
- في الواقع ، فإن الأرباح الواردة في البيانات صاخبة ، أي يتم تشويهها من خلال تضمين المكاسب والخسائر من البنود غير التشغيلية وغير المتكررة. يشار إلى هذه المشكلة باسم " مسألة جودة الأرباح".
- تعمل العديد من الشركات على زيادة دخلها غير التشغيلي لأنها تساعدها على إخفاء الخسائر التي تتكبدها من عملياتها التجارية العادية.
- إن الوظيفة الفورية للمحلل هي تحديد المصادر الرئيسية للإيرادات والمصروفات وأيضًا تحديد إلى أي مدى تعتمد أرباح الشركة عليها.
- تعتبر العناصر غير المتكررة مصدرًا مهمًا للتشويه عندما يتعلق الأمر بتحديد أرباح عالية الجودة.
- يُقترح أن يتم فصل جميع العناصر غير التشغيلية (بما في ذلك العناصر غير المتكررة) من قبل المحللين بحيث تمثل الأرباح الناتجة الصورة الحقيقية للأرباح المستقبلية من الأنشطة التجارية العادية والمستمرة.
- يساعد في الحصول على تقييم أكثر دقة للشركة.
يوضح المثال المذكور أدناه بيان الدخل المعاد بيانه بسبب توقف العمليات. على الرغم من بقاء صافي الدخل دون تغيير ، فإن البيان المعاد بيانه يخصص الدخل بين الدخل من العمليات المستمرة والدخل من العمليات المتوقفة.
أيضًا ، يحتاج المستثمرون والمحللون إلى أن يكونوا دائمًا على دراية بقرار الإدارة بإجراء تغييرات وتعديلات محاسبية لأنها تؤثر بشكل كبير على تقييم الشركات.
- تدرك الإدارة العليا جيدًا القرارات الحاسمة. على سبيل المثال ، متى يتم فصل نشاط تجاري أو إغلاق خط خدمة ، ويستخدم هذه الميزة جدًا لصالحه للتغطية على السعي لتحقيق أرباح مستقبلية عن طريق تجميع التعديلات واستخدامها في الوقت المناسب - أي عندما تكون الأرباح متوقعة لتكون الأضعف.
- أيضًا ، كلما كان هناك تغيير في الإدارة ، يتم شطب المشاريع القديمة بشكل أساسي لإظهار التغييرات الكبيرة والتحسينات للفترات المستقبلية.
- لذلك ، يحتاج المستثمرون ومجلس الأوراق المالية والبورصة إلى طرح أسئلة بخصوص مدى ملاءمة هذه التغييرات وعمليات البيع.
- يجب على المحلل الأمني أن يأخذ في الاعتبار كل هذه السيناريوهات أثناء إجراء تقييم للشركة حيث إنها تحتوي على دوافع خفية قوية بما يكفي لتشويه أرقام التقييم.
سبل الانتصاف للتعامل مع العناصر غير المتكررة
تتبع معايير التقارير مناهج مختلفة عندما يتعلق الأمر بعرض العناصر غير المتكررة. تتجاهل IFRS العناصر غير العادية تمامًا ولكنها تُبلغ عن جميع الأنواع الأخرى ، بينما تبلغ GAAP عن جميع أنواع العناصر غير المتكررة. تم شرح هذه البنود بشكل جيد في حواشي البيانات المالية.
بشكل عام ، هناك ثلاث طرق متاحة للتعامل مع البنود غير المتكررة أثناء إجراء التحليل / التقييم المالي. وهم على النحو التالي -:
# 1 - تخصيصها خلال سنة مالية واحدة
يتحدث هذا الأسلوب عن الإبلاغ عن عنصر غير متكرر في نفس السنة المالية. على الرغم من أن تخصيص المكاسب أو الخسائر لسنة واحدة لا يبدو أنه الطريقة الصحيحة للتعامل مع مثل هذه العناصر ، إلا أنه لا يزال مفضلًا عند التعامل مع العناصر التي تحتوي على مبالغ صغيرة مرتبطة بها ، أو يكون لها تأثير ضئيل جدًا على مصفوفات التقييم مثل EBITDA أو صافي الدخل.
# 2 - استخدم الانتشار بخط مستقيم (توزيعها تاريخيًا)
يؤكد هذا النهج على مبدأ توزيع البنود غير المتكررة على الفترات المحاسبية الماضية لتقدير القوة الحقيقية للربح للشركة. العيب الوحيد الذي يحمله هو أنه قد يحرف الاقتصادات خلال فترة مالية
# 3 - استبعدهم جميعًا معًا
على الرغم من أنها تبدو أسهل الطرق الثلاثة ، إلا أنها تنطوي على الكثير من التبرير والتفكير المنطقي من قبل المحلل أثناء تحديد العنصر الذي يجب عليه استبعاده. يجب أن يكون هناك مبرر مناسب للاستبعاد ، وعندما يفعل ذلك ، يجب أن يكون هناك تعديل مناسب في الضريبة لإلغاء المكسب / الخسارة المرتبط بالعنصر. على سبيل المثال -: يمكن استبعاد التقاعد المبكر للديون من السنة الحالية.
سيكون النهج المتسق والعقلاني هو النهج الذي يركز بشكل أكبر على طبيعة البند غير المتكرر لتقرير أي من المنهجيات الثلاث المذكورة أعلاه يجب استخدامها بدلاً من استخدام واحدة منها على أساس مستقل.
يقترح أن -:
- يجب قبول البنود الصغيرة التي لها تأثير أقل على صافي الدخل مع السنة المالية نفسها.
- إذا تم استبعاد عنصر ما تمامًا ، فيجب إجراء التعديل المناسب أثناء الإبلاغ عن ضريبة الدخل.
- يجب تضمين البنود المستبعدة من تحليل السنة الواحدة في بيان تاريخي ، والذي يشمل فترات محاسبية مختلفة ، باستخدام نهج توزيع القسط الثابت. يؤدي هذا إلى متوسط تأثيرها ، تمامًا مثل متوسط الرسملة لإيرادات / مصروفات الأصول المكتسبة حديثًا (PP&E) على مدار عمرها الإنتاجي.
المشاركات المفيدة
- تعريف بيان الدخل
- EBIT مقابل EBITDA
- MD & A <
