إجراءات المراجعة (التعريف والأنواع) | أمثلة على إجراءات المراجعة
ما هي إجراءات المراجعة؟
إجراءات المراجعة هي خطوات يقوم بها المدققون للحصول على جميع المعلومات المتعلقة بجودة البيانات المالية التي تقدمها الشركة ، والتي تمكنهم من تكوين رأي حول البيانات المالية سواء كانت تعكس الرؤية الحقيقية والعادلة للمركز المالي للمؤسسة. يتم تحديدها وتطبيقها في مرحلة التخطيط للمراجعة بعد تحديد هدف المراجعة والنطاق والنهج والمخاطر التي تنطوي عليها.
طرق إجراءات المراجعة
أثناء عملية التقييم الأولي ، يُطلب من المدقق تحديد مقدار المخاطر المتضمنة والتأكد منها ، وبالتالي وضع خطة مراجعة. يجب أن تحدد خطط المراجعة هذه الخطوات التي سيطبقها المدقق للحصول على أدلة المراجعة.
يمكن تقسيمها إلى نوعين:
# 1 - إجراءات المراجعة الموضوعية
الإجراءات الجوهرية هي العمليات والخطوات والاختبارات التي يقوم بها المدققون ، والتي تخلق دليلاً قاطعًا فيما يتعلق بالدقة أو الاكتمال أو الوجود أو الإفصاح أو الحقوق أو تقييم الأصول / الالتزامات أو دفاتر الحسابات أو البيانات المالية. ولإتمام أي إجراء ، يجب على المراجع جمع أدلة مراجعة كافية حتى يتمكن مراجع مختص آخر ، عند تطبيق نفس الإجراء على نفس المستندات ، من التوصل إلى نفس الاستنتاج. يمكن اعتباره فحصًا كاملاً. يستخدم المدقق عادة هذا الإجراء عندما يرى أن مجال المراجعة يتضمن نسبة عالية من المخاطر.
# 2 - إجراءات المراجعة التحليلية
يمكن تعريف الإجراءات التحليلية على أنها اختبارات / دراسة / تقييمات للمعلومات المالية من خلال تحليل العلاقات المعقولة بين البيانات المالية وغير المالية. بلغة بسيطة ، بعض الفحوصات / الاختبارات التي أجراها المدققون بناءً على الدراسة / المعرفة / أرقام السنة السابقة للتحقق من البيانات المالية وتكوين رأي بشأنها. اعتمادًا على مجال التدقيق ، قد يختلف إجراء التدقيق التحليلي. على سبيل المثال ، قد يقارن المراجع مجموعتين من البيانات المالية لنفس المنشأة حول سنتين ماليتين مختلفتين أو في بعض الأحيان قد يقارن البيانات المالية لمنشأة منفصلة للحصول على أدلة مراجعة.
أنواع إجراءات المراجعة
- التفتيش - التفتيش هو الطريقة الأكثر استخدامًا. بموجب هذا ، يتحقق المدقق من كل معاملة / وثيقة مقابل الخطوات والإجراءات المكتوبة لضمان الدقة.
- الملاحظة - في ظل أسلوب التدقيق هذا ، يحاول المدقق عادة فحص الآخرين الذين يقومون / يؤدون عملية معينة. على سبيل المثال ، قد يلاحظ المدقق الخطوات المتبعة في معالجة GRN مقابل البضائع المشتراة.
- التأكيد - يتم تطبيق هذا النوع للتأكد من صحة البيانات المالية سواء من مصادر داخلية داخل المنظمة الخاضعة للتدقيق أو من مصادر خارجية.
- إعادة الحساب - بموجب طريقة التدقيق هذه ، يقوم المدقق عادةً بتخطي معلومات الشيكات التي قدمها العميل. يستخدم بشكل عام في حالة التحقق من الدقة الرياضية.
- إعادة الأداء - باستخدام هذا الإجراء ، يقوم المراجع بإعادة تنفيذ العملية بأكملها بواسطة العميل لاكتشاف الثغرات ونتائج المراجعة وما إلى ذلك.
أمثلة عملية لإجراءات المراجعة
- قد يقوم المدقق بتقييم رصيد العميل المستحق عن طريق إعداد جداول تقادم المدينين وما إلى ذلك. قد يقارن المدقق نفس الشيء لفترتين مختلفتين للمراجعة ويتوصل إلى استنتاجات بناءً عليها. كما لو لم يكن هناك تغيير في سياسة الائتمان ، فلا يوجد تغيير كبير في المبيعات ، يجب أن يكون رصيد المدينين هو نفسه تقريبًا ، إلخ.
- تحليل النسبة: قد يستخدم المراجع هذه الطريقة حيث أنه أثناء التحقق من مراجع رأس المال العامل قد يقارن النسبة الحالية لفترة إعداد التقارير المختلفة. يجب أن تكون هذه المقارنة للأصول المتداولة / الخصوم المتداولة هي نفسها تقريبًا ما لم تعدل المنظمة سياساتها المتعلقة بأي من بنود رأس المال العامل.
- قد يقوم المراجع بفحص ومقارنة حسابات مصروفات مزايا الموظفين للفترات المحاسبية المختلفة. يجب أن يكون هذا المبلغ هو نفسه أو يرتفع بعد سياسات الترقية / الزيادة. إذا وجد المدقق سببًا مختلفًا للارتفاع / الانخفاض بخلاف السياسات أو معدل دوران الموظفين ، فهناك فرص لمدفوعات احتيالية تتم معالجتها لتزوير الموظفين من خلال نظام الرواتب.
- فحص أي مصروفات بما يتماشى مع الكمية والسعر ومطابقتها مع الأرقام الفعلية. على سبيل المثال ، لنفترض أن 5 كجم من البطاطس بقيمة 25 دولارًا / كجم ينتج عنها 1 كجم من رقائق البطاطس. يجب على المدقق التحقق من أن النفقات الفعلية يجب أن تكون حوالي 25 دولارًا لإنتاج 1 كجم من رقائق البطاطس.
- افحص خط الاتجاه لأي نفقات. يجب أن يختلف هذا المبلغ وفقًا للإنتاج. إذا لم تكن مطابقة ، فهناك احتمالية أن الإدارة قد لا تتعرف بشكل صحيح على النفقات على الفور.
مزايا
بعض المزايا هي كما يلي:
- يساعد المدقق في الحصول على أدلة مراجعة قاطعة وجوهرية لتكوين رأي حول البيانات المالية.
- تحدد الإجراءات المحددة جيدًا مقدار الوقت والطاقة ، والتي يجب نشرها للعثور على أدلة المراجعة.
- تساعد الإجراءات المحددة مسبقًا المراجع على اتباع مجموعة محددة من الخطوات التي يجب اتباعها للعثور على أدلة المراجعة.
- كما أنها تساعد ومدقق في تخطيط المجالات التي تحتاج إلى التركيز وتحديد نوع إجراءات التدقيق التي يجب تطبيقها بشكل جيد.
محددات
على الرغم من العديد من إجراءات التدقيق التي يطبقها مدقق الحسابات ، فإنه لا يمكنه استنتاج ما إذا كانت البيانات المالية المعدة تقدم رؤية حقيقية وصحيحة يبدي المدقق رأيًا يخضع دائمًا لقيود متأصلة في المراجعة ، والتي يتم وصفها على النحو التالي:
- خطأ بشري: على الرغم من التدقيق على مستوى شامل ، هناك فرص للتعبير عن رأي غير ملائم بسبب الأخطاء البشرية والسهو. نظرًا لوجود شخص دائمًا خلف أي آلة.
- عدم وجود تعليمات واضحة في المحاسبة: تحدد معايير المراجعة سلسلة من الخطوات التي يجب اتباعها أثناء إجراء التدقيق ، ولكن هناك مواقف لا تزال غير محددة. يحتاج العلاج إلى افتراضات في هذه الحالات.
- وجود احتيال إداري: قد تكون هناك فرص للاحتيال المرتكب على مستوى الإدارة العليا أو عن طريق التواطؤ من مجموعة الموظفين. نظرًا لأن المدقق يشكل رأيًا بناءً على البيانات التي تشاركها الجهة الخاضعة للرقابة ، فقد لا تكون الجهة الخاضعة للرقابة في وضع يمكنها من اكتشاف هذا الاحتيال.
- الأحكام: عند إعداد البيان المالي ، هناك حالات تحتاج فيها الإدارة إلى إصدار حكم قد يختلف من واحد إلى آخر. مع هذا التغيير في الأحكام ، قد لا يصف المدقق الوضع الدقيق لهذا العمل.
نقاط مهمة
مع التغيير في بيئة الأعمال ونماذج الأعمال ، يحتاج المدقق إلى ضمان التغييرات في إجراءات التدقيق المحددة مسبقًا. منذ التغيير في البيئة ، أصبحت هذه الإجراءات قديمة أيضًا. على سبيل المثال ، مع زيادة الأتمتة ، يحتاج المدقق إلى تنفيذ إجراءات التدقيق مع مراعاة البيئة المحوسبة المعنية. قد يكون التدقيق بدون تدقيق النظام غير مكتمل وقد يؤدي إلى تكوين رأي تدقيق خاطئ.استنتاج
إجراءات التدقيق هي سلسلة من الخطوات / العمليات / الأساليب التي يطبقها المدقق للحصول على أدلة تدقيق كافية لتكوين رأي حول البيانات المالية ، سواء كانت تعكس الرؤية الحقيقية والعادلة للمركز المالي للمؤسسة. وهي تتكون أساسًا من نوعين - الإجراءات الموضوعية والتحليلية. اعتمادًا على تقييم المخاطر ، يطبق المدقق إجراءات المراجعة. تساعد هذه المراجع على التخطيط للتدقيق وبالتالي استثمار الوقت للحصول على أدلة المراجعة. رأي المراجعة ، مع ذلك ، يخضع لقيود متأصلة في المراجعة.
