الالتزامات الضريبية المؤجلة (المعنى ، مثال) | كيفية حساب؟
المطلوبات الضريبية المؤجلة المعنى
مطلوبات الضرائب المؤجلة هي الالتزامات التي تنشأ على الشركة بسبب فارق التوقيت بين استحقاق الضريبة والتاريخ الذي تدفع فيه الشركة الضرائب فعليًا إلى السلطات الضريبية ، أي الضرائب المستحقة في فترة محاسبية واحدة ولكنها ليست كذلك دفعت في تلك الفترة.
بعبارة بسيطة ، يتم إنشاء التزامات الضرائب المؤجلة عندما تكون مصروفات ضريبة الدخل (بند بيان الدخل) أعلى من الضرائب المستحقة (الإقرار الضريبي) ، ومن المتوقع أن ينعكس الفرق في المستقبل. DTL هو مبلغ ضرائب الدخل المستحقة الدفع في فترات مستقبلية نتيجة الفروق الضريبية المؤقتة.
يتم إنشاؤها عندما يكون مبلغ مصروف ضريبة الدخل أعلى من الضرائب المستحقة. يمكن أن يحدث ذلك عندما تكون المصروفات أو الخسائر معفاة من الضرائب قبل الاعتراف بها في بيان الدخل.
صيغة الالتزامات الضريبية المؤجلة
بشكل عام ، تختلف معايير المحاسبة (GAAP و IFRS) عن قوانين الضرائب في بلد ما. ينتج عنه الفرق في مصروف ضريبة الدخل المعترف به في بيان الدخل والمبلغ الفعلي للضريبة المستحقة للسلطات الضريبية. بسبب هذا الاختلاف ، يتم إنشاء التزامات وأصول ضريبية مؤجلة. معادلة مصروف ضريبة الدخل التي تعادل ، مصاريف الضرائب المعترف بها في بيان الدخل والضرائب المستحقة للسلطات الضريبية والتغيرات في أصول والتزامات الضريبة المؤجلة هي أدناه:
مصاريف ضريبة الدخل = الضرائب المستحقة + DTL - DTA
مثال على الالتزامات الضريبية المؤجلة
ومن الأمثلة الجيدة على ذلك عندما تستخدم الشركة طريقة الاستهلاك المعجل للأغراض الضريبية وطريقة القسط الثابت للإهلاك لإعداد التقارير المالية. يراعي الالتزام الضريبي المؤجل حقيقة أن الشركة في المستقبل ستدفع المزيد من ضرائب الدخل بسبب المعاملة التي حدثت في الفترة الزمنية الحالية ، على سبيل المثال ، مستحقات بيع الأقساط.
فيما يلي بيان دخل الشركة لأغراض إعداد التقارير المالية (كما هو موضح للمساهمين). لم نقم بتغيير أرقام الدخل والمصروفات لإبراز هذا المفهوم.
افترضنا هنا أن الأصل يساوي 1000 دولار أمريكي مع عمر إنتاجي يبلغ 3 سنوات ويتم استهلاكه باستخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك - السنة 1 - 333 دولارًا أمريكيًا ، والسنة 2 - 333 دولارًا أمريكيًا ، والسنة الثالثة 334 دولارًا أمريكيًا.
- نلاحظ أن مصاريف الضرائب 350 دولارًا أمريكيًا لجميع السنوات الثلاث.
لنفترض الآن أنه لأغراض إعداد التقارير الضريبية ، تستخدم الشركة طريقة متسارعة للإهلاك. ملف تعريف الإهلاك مثل هذا - السنة 1 - 500 دولار ، السنة 2 - 500 دولار والسنة 3 - 0 دولار
- نلاحظ أن الضريبة المستحقة الدفع للسنة الأولى هي 300 دولار ، والسنة الثانية 300 دولار ، والسنة الثالثة 450 دولار.
كما نوقش أعلاه ، عندما نستخدم نوعين مختلفين من الاستهلاك لأغراض إعداد التقارير المالية والضرائب ، فإنه ينتج عنه ضرائب مؤجلة.
حساب المسؤولية الضريبية المؤجلة.
مصاريف ضريبة الدخل = الضرائب المستحقة + DTL - DTA
صيغة المسؤولية الضريبية المؤجلة = مصاريف ضريبة الدخل - الضرائب المستحقة الدفع + أصول الضرائب المؤجلة
- السنة 1 - DTL = 350 دولارًا - 300 دولارًا + 0 = 50 دولارًا
- السنة الثانية - DTL = 350 دولارًا - 300 دولارًا + 0 = 50 دولارًا
- السنة 3 - DTL = 350 دولارًا - 450 دولارًا + 0 = - 100 دولار
سيكون الالتزام الضريبي المؤجل التراكمي في الميزانية العمومية في مثالنا على النحو التالي
- DTL للسنة الأولى = 50 دولارًا
- DTL للسنة 2 التراكمي = 50 دولارًا + 50 دولارًا = 100 دولار
- DTL للسنة 3 التراكمي = 100 دولار - 100 دولار = 0 دولار (لاحظ أن التأثير ينعكس في السنة 3)
الأسباب
- الفرق في توقيت مبدأ الاعتراف بالإيرادات والمصروفات في بيان الدخل والإقرار الضريبي ؛
- يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات المحددة في بيان الدخل ولكن لا يتم الاعتراف بها في الإقرار الضريبي أو العكس.
- الأصول أو الخصوم لها مبالغ دفترية مختلفة (صافي قيمة الأصول أو الخصوم في الميزانية العمومية) والأسس الضريبية.
- يختلف الاعتراف بالربح أو الخسارة في بيان الدخل عن الإقرار الضريبي.
- قد تعوض الخسائر الضريبية من الفترة السابقة الدخل المستقبلي الخاضع للضريبة.
- قد لا تؤثر تعديلات البيانات المالية على الإقرار الضريبي أو قد يتم الاعتراف بها في فترات مختلفة.
تحطيم DTL
- يتم إنشاء DTL عند الاعتراف بالإيرادات أو المصروفات في بيان الدخل قبل أن تخضع للضريبة. على سبيل المثال ، غالبًا ما تعرف الشركة أرباح شركة تابعة قبل أي توزيعات ، أي يتم إجراء توزيعات الأرباح. في النهاية ، سيتم عكس DTL عند دفع الضرائب.
- نظرًا لوجود فرق دائمًا بين قوانين الضرائب وقواعد المحاسبة ، يمكن أن تكون أرباح الشركة قبل الضرائب المذكورة في بيان الدخل أعلى من دخلها الخاضع للضريبة على الإقرار الضريبي ، الناتج عن الالتزام الضريبي المؤجل. إنها مدفوعات الضرائب المستقبلية التي من المتوقع أن تدفعها الشركة إلى السلطات الضريبية.
- من المتوقع عكس DTL ، أي أنها ناجمة عن فروق مؤقتة وتؤدي إلى تدفقات نقدية مستقبلية عند دفع الضرائب. غالبًا ما يتم إنشاؤه عند استخدام طريقة الإهلاك المعجل في الإقرار الضريبي ، ويتم استخدام القسط الثابت للإهلاك في بيان الدخل.
- بعبارات أبسط ، هو مقدار الضرائب التي دفعتها الشركة بأقل من قيمتها والتي سيتم تعويضها في المستقبل. لا يعني أن الشركة لم تف بالتزاماتها ؛ بل الحقيقة هي دفع الالتزام في جدول زمني مختلف.
- على سبيل المثال ، الشركة التي حصلت على دخل صافٍ لسنة معينة تتفهم حقيقة أنه يتعين عليها دفع ضرائب دخل الشركات. نظرًا لأن الالتزام الضريبي ينطبق على السنة الحالية ، فيجب أن يعكس مصروفًا لنفس الفترة. لكن في هذا السيناريو ، لن يتم دفع الضريبة حتى السنة التقويمية التالية. لتصحيح فرق التوقيت النقدي هذا ، تسجل الشركة الضريبة على أنها التزام ضريبي مؤجل.
تأثير تغييرات معدل الضريبة
- عندما يتم تعديل DTL لتغيير معدل الضريبة ليعكس الانتقال إلى المعدل الجديد ، يجب تغيير قيم DTL في الميزانية العمومية لأن معدل الضريبة الجديد هو المعدل المتوقع أن يكون ساري المفعول عند حدوث الانعكاسات المرتبطة به.
- ستؤدي الزيادة في معدل الضريبة إلى زيادة التزامات الضريبة المؤجلة والشركتين في حساب ضريبة الدخل. سيؤدي الانخفاض في معدل الضريبة إلى تقليل DTA للشركة ونفقات ضريبة الدخل الخاصة بها.
- يجب احتساب التغييرات في قيم الميزانية العمومية للمطلوبات الضريبية المؤجلة والأصول للتغير في معدل الضريبة الذي سيؤثر على مصروف ضريبة الدخل في الفترة الحالية.
- مصروف ضريبة الدخل = الضرائب المستحقة + DTL - DTA. إذا زادت المعدلات ، تضاف الزيادة في DTL إلى الضريبة المستحقة ، وتطرح الزيادة في DTA من الضريبة المستحقة للوصول إلى حساب ضريبة الدخل.
استنتاج
للتلخيص ، إذا كان الدخل الخاضع للضريبة (في الإقرار الضريبي) أقل من الدخل قبل الضريبة (في بيان الدخل) ومن المتوقع أن ينعكس الفرق في السنوات المقبلة ، يتم إنشاء التزام الضريبة المؤجلة. ستؤدي DTL إلى تدفقات نقدية خارجة في المستقبل عند دفع الضرائب. يتم إنشاء DTL بشكل شائع عند استخدام طريقة الاستهلاك المعجل في الإقرار الضريبي ، ويتم استخدام القسط الثابت للإهلاك في بيان الدخل. بالنسبة للمحلل ، يعد هذا البند من البيان المالي ضروريًا كما لو كان من المتوقع أن ينعكس DTL في المستقبل ، ثم يتم اعتباره التزامًا ؛ خلاف ذلك ، سيتم اعتباره حقوق ملكية.
